راهنمای جامع و کاربردی اعتراض به مالیات در ایران: از برگ تشخیص تا دیوان عدالت اداری
بخش ۱: مبانی و مقدمات اعتراض مالیاتی
اعتراض مؤثر به مالیات بدون درک رویداد اولیه، حقوق اساسی مؤدی و گام‌های حیاتی که زمینه را برای کل فرآیند فراهم می‌کنند، امکان‌پذیر نیست. این بخش، زیربنای دانش لازم برای ورود به فرآیند دادرسی مالیاتی را ایجاد می‌کند.
۱.۱. شناخت برگ تشخیص مالیات
برگ تشخیص مالیات، سند رسمی صادره از سوی سازمان امور مالیاتی است که جزئیات درآمد مشمول مالیات ارزیابی‌شده و بدهی مالیاتی مربوطه را مشخص می‌کند. این سند، نقطه شروع قانونی برای هرگونه اختلاف مالیاتی است. اجزای اصلی این برگه شامل اطلاعات مؤدی، سال مالیاتی، مبنای تشخیص (مانند رسیدگی به دفاتر یا علی‌الرأس)، جزئیات محاسبات و تاریخ ابلاغ رسمی است. اهمیت حقوقی این برگه در آن است که مهلت ۳۰ روزه برای اعتراض را آغاز می‌کند. عدم اقدام در این مهلت، منجر به قطعی شدن مالیات مندرج در آن و صدور "برگ قطعی" می‌شود.
۱.۲. مبانی قانونی حق اعتراض
قانون مالیات‌های مستقیم ایران به صراحت حق اعتراض به تشخیص مالیات را برای مؤدیان به رسمیت شناخته است. مواد قانونی کلیدی که ستون فقرات فرآیند دادرسی مالیاتی را تشکیل می‌دهند، عبارتند از:
-
ماده ۲۳۸: حق درخواست رسیدگی مجدد اداری در مرحله اول.
-
ماده ۲۴۴: حق حضور در هیأت حل اختلاف مالیاتی و دفاع از پرونده.
-
ماده ۲۴۷: حق تجدیدنظرخواهی نسبت به رأی هیأت بدوی.
-
ماده ۲۵۱ و ۲۵۱ مکرر: حق شکایت به مراجع عالی‌تر به دلیل نقص شکلی در رسیدگی یا غیرعادلانه بودن مالیات.
-
ماده ۲۱۶: حق اعتراض به اقدامات اجرایی زودهنگام یا غیرقانونی.
۱.۳. تمایز حیاتی میان ابلاغ واقعی و قانونی
این مفهوم، ظریف اما دارای اهمیت بسیار زیادی است. "ابلاغ واقعی" به معنای تحویل مستقیم اوراق به شخص مؤدی یا نماینده قانونی اوست. "ابلاغ قانونی" زمانی رخ می‌دهد که تحویل مستقیم ممکن نباشد و اوراق طبق تشریفات مواد ۲۰۳ و ۲۰۸ قانون (مانند الصاق در نشانی قانونی) ابلاغ شود.
پیامد این تمایز، یک سازوکار حمایتی کلیدی در تبصره ماده ۲۳۹ است: اگر ابلاغ به صورت "قانونی" انجام شده باشد و مؤدی ظرف ۳۰ روز اعتراض نکند، وی "در حکم معترض" شناخته شده و پرونده به طور خودکار به هیأت حل اختلاف بدوی ارجاع داده می‌شود. قانون با این رویکرد یک شبکه ایمنی ایجاد کرده است؛ قانون‌گذار می‌پذیرد که مؤدی ممکن است هرگز اوراقی را که به صورت قانونی ابلاغ شده، رؤیت نکند و برای جلوگیری از تضییع حق وی، فرض را بر این می‌گذارد که اگر مؤدی از موضوع مطلع می‌شد، حتماً اعتراض می‌کرد. بنابراین، پرونده را به مرحله بعدی ارجاع می‌دهد تا حق مؤدی برای حضور در جلسه رسیدگی حفظ شود. این نکته برای مؤدیانی که مهلت را از دست داده‌اند، یک راهبرد دفاعی حیاتی است، زیرا ماهیت ابلاغ به استدلال اصلی آن‌ها تبدیل می‌شود.
۱.۴. اقدامات فوری پس از دریافت برگ تشخیص
اولین و مهم‌ترین اقدام مؤدی، پیش از تنظیم هرگونه لایحه اعتراضی، درخواست کتبی برای دریافت رونوشت "گزارش رسیدگی" مأمور تشخیص مالیات، مطابق با ماده ۲۳۷ قانون مالیات‌های مستقیم است. این گزارش حاوی استدلال‌ها، محاسبات و مستندات دقیقی است که مبنای صدور برگ تشخیص بوده است. تدوین یک دفاعیه هدفمند و مؤثر بدون تحلیل این گزارش تقریباً غیرممکن است. این درخواست باید رسمی و مکتوب، و ترجیحاً روی سربرگ رسمی شرکت باشد.
بخش ۲: مرحله اول: رسیدگی اداری (ماده ۲۳۸)
این مرحله، اولین و غالباً بهترین فرصت برای حل و فصل سریع و کارآمد اختلاف، بدون نیاز به ورود به فرآیند رسمی هیأت‌های حل اختلاف است.
۲.۱. پنجره طلایی ۳۰ روزه
قانون یک مهلت قطعی ۳۰ روزه از "تاریخ ابلاغ" برای ثبت اعتراض تعیین کرده است. از دست دادن این مهلت (در صورت ابلاغ واقعی) به معنای قطعی شدن و لازم‌الاجرا شدن مالیات است.
۲.۲. نحوه ثبت اعتراض
-
ارائه کتبی: روش سنتی شامل تسلیم یک نامه اعتراضی رسمی به اداره امور مالیاتی مربوطه است.
-
ثبت الکترونیکی: روش مدرن و ارجح، از طریق درگاه ملی خدمات الکترونیک سازمان امور مالیاتی به نشانی my.tax.gov.ir است. مراحل ثبت الکترونیکی به شرح زیر است:
-
ورود به درگاه ملی با نام کاربری و رمز عبور.
-
انتخاب گزینه «درخواست‌ها» و سپس «ثبت اعتراضات و شکایات».
-
انتخاب پرونده مالیاتی مورد نظر و وارد کردن شماره برگ تشخیص.
-
شرح دلایل و موارد اعتراض در کادر مربوطه.
-
بارگذاری اسناد و مدارک پشتیبان.
-
۲.۳. فرآیند رسیدگی توسط رئیس امور مالیاتی (ممیز کل)
اداره امور مالیاتی موظف است ظرف ۳۰ روز از تاریخ ثبت اعتراض، به آن رسیدگی کند. این رسیدگی می‌تواند به یکی از سه نتیجه زیر منجر شود:
-
سناریوی الف: پذیرش کامل. مسئول مربوطه دلایل مؤدی را کافی دانسته، اعتراض را می‌پذیرد و برگ تشخیص قبلی را رد یا اصلاح می‌کند. در این حالت، اختلاف خاتمه می‌یابد.
-
سناریوی ب: پذیرش جزئی و توافق. مسئول مربوطه بخشی از اعتراض را وارد دانسته و مبلغ مالیات تعدیل‌شده‌ای را پیشنهاد می‌کند. در صورت موافقت مؤدی، نتیجه در ظهر برگ تشخیص درج و توسط طرفین امضا می‌شود.
-
سناریوی ج: عدم توافق یا رد اعتراض. مسئول مربوطه دلایل مؤدی را برای رد یا تعدیل برگ تشخیص کافی نمی‌داند. در این صورت، باید مراتب را به صورت مستدل در ظهر برگ تشخیص منعکس کرده و پرونده را برای رسیدگی به هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی ارجاع دهد.
بخش ۳: هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی (ماده ۲۴۴)
این مرحله، اولین جلسه رسیدگی شبه‌قضایی است که در آن مؤدی می‌تواند پرونده خود را در برابر یک هیأت مستقل ارائه دهد.
۳.۱. شرایط ارجاع به هیأت
پرونده در دو حالت به این هیأت ارجاع می‌شود:
-
در صورتی که در مرحله رسیدگی اداری ماده ۲۳۸ توافقی حاصل نشود.
-
در صورتی که برگ تشخیص به صورت قانونی ابلاغ شده و مؤدی طبق تبصره ماده ۲۳۹، در حکم معترض شناخته شود.
۳.۲. ترکیب هیأت: ساختار سه‌جانبه
ترکیب هیأت به گونه‌ای طراحی شده است که توازن دیدگاه‌ها را تضمین کند :
-
یک نماینده از سازمان امور مالیاتی کشور.
-
یک قاضی (شاغل یا بازنشسته) یا حقوق‌دان مطلع در امور مالیاتی که به انتخاب رئیس کل دادگستری استان منصوب می‌شود.
-
یک نماینده به انتخاب مؤدی از میان نهادهای حرفه‌ای.
۳.۳. حق مؤدی در انتخاب نماینده
مؤدی می‌تواند نماینده خود را از میان نهادهایی مانند اتاق بازرگانی، صنایع، معادن و کشاورزی، اتاق تعاون، جامعه حسابداران رسمی ایران، جامعه مشاوران رسمی مالیاتی ایران، مجامع حرفه‌ای یا تشکل‌های صنفی انتخاب کند. این یک حق استراتژیک و بسیار مهم است. انتخاب یک نماینده متخصص و آگاه به موضوع اختلاف، می‌تواند تأثیر قابل توجهی بر درک فنی اعضای هیأت از پرونده داشته باشد. فرآیند انتخاب نماینده باید هوشمندانه باشد؛ برای مثال، در یک اختلاف پیچیده حسابداری، نماینده‌ای از جامعه حسابداران رسمی بهترین گزینه است، در حالی که برای یک اختلاف مرتبط با عرف تجاری، نماینده اتاق بازرگانی ارجحیت دارد. اگر مؤدی در مهلت مقرر نماینده خود را انتخاب نکند، سازمان امور مالیاتی رأساً اقدام به انتخاب نماینده خواهد کرد که این امر مزیت استراتژیک مؤدی را از بین می‌برد.
۳.۴. آمادگی برای جلسه هیأت
تاریخ تشکیل جلسه باید حداقل ۱۰ روز پس از ابلاغ دعوت‌نامه به مؤدی باشد. آمادگی برای این جلسه حیاتی است و شامل سازماندهی کلیه مدارک و تنظیم یک لایحه دفاعیه جامع می‌شود.
جدول ۱: چک‌لیست جامع مدارک و مستندات مورد نیاز برای جلسه هیأت حل اختلاف
موفقیت در هیأت حل اختلاف کاملاً به مستندات ارائه‌شده بستگی دارد. ارائه نامنظم مدارک می‌تواند به شکست پرونده منجر شود. این جدول به عنوان یک ابزار عملی برای مؤدیان طراحی شده تا به طور سیستماتیک مدارک خود را جمع‌آوری و طبقه‌بندی کنند.
| دسته‌بندی مدارک | نوع مدرک | اشخاص حقیقی | اشخاص حقوقی | هدف و نکات کلیدی |
| ۱. اسناد اصلی پرونده | لایحه دفاعیه کتبی | ✓ | ✓ | استدلال اصلی حقوقی. باید شفاف، مستند و با ارجاع به قوانین و مدارک باشد. |
| برگ تشخیص مالیات | ✓ | ✓ | سندی که به آن اعتراض شده است. | |
| گزارش رسیدگی مالیاتی | ✓ | ✓ | استدلال سازمان مالیاتی. لایحه باید نکات این گزارش را به چالش بکشد. | |
| ۲. اسناد هویتی و قانونی | کارت ملی | ✓ | ✓ (مدیران) | اثبات هویت. |
| آگهی تأسیس شرکت | ✓ |
اثبات وجود قانونی شرکت. |
||
| آخرین روزنامه رسمی | ✓ |
معرفی اعضای هیئت مدیره و صاحبان امضای مجاز. |
||
| اساسنامه شرکت | ✓ |
تعریف چارچوب قانونی شرکت. |
||
| وکالت‌نامه معتبر | ✓ | ✓ |
در صورت حضور وکیل به جای مؤدی. |
|
| ۳. سوابق مالی و حسابداری | دفاتر قانونی | ✓ (در صورت وجود) | ✓ |
منبع اصلی داده‌های مالی. |
| صورت‌های مالی حسابرسی‌شده | ✓ |
ارائه یک نمای کلی از وضعیت مالی. |
||
| فاکتورهای خرید و فروش | ✓ | ✓ |
اثبات وقوع معاملات. |
|
| صورت‌حساب‌های بانکی | ✓ | ✓ | تأیید واریزها و هزینه‌ها. | |
| قراردادها و موافقت‌نامه‌ها | ✓ | ✓ |
توجیه ماهیت معاملات و روابط تجاری. |
|
| ۴. مستندات خاص | لیست حقوق و دستمزد | ✓ | ✓ | برای توجیه هزینه‌های پرسنلی. |
| اجاره‌نامه | ✓ | ✓ |
مدرک برای درآمد یا هزینه اجاره. |
|
| اسناد گمرکی | ✓ | ✓ | برای اختلافات مربوط به واردات و صادرات. | |
| مدارک پرداخت مالیات بر ارزش افزوده | ✓ | ✓ | برای اختلافات مرتبط با این مالیات. |
۳.۵. استراتژی دفاع در جلسه
جلسه هیأت رسمی است و حضور هر سه عضو برای رسمیت یافتن آن الزامی است. دفاعیات باید به صورت شفاف و منطقی و با ارجاع به مدارک ارائه شوند. این جلسه یک مناظره نیست، بلکه فرصتی برای ارائه مستندات است. مؤدی حق دارد در صورت ارائه دلیل موجه، برای یک بار درخواست تعویق جلسه را بنماید.
بخش ۴: هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر (ماده ۲۴۷)
این مرحله، دومین و آخرین مرجع برای رسیدگی به ماهیت پرونده و بررسی مجدد حقایق است.
۴.۱. شرایط و مهلت ۲۰ روزه برای تجدیدنظرخواهی
هم مؤدی و هم اداره امور مالیاتی می‌توانند نسبت به رأی هیأت بدوی اعتراض کنند. مهلت این اعتراض،
۲۰ روز از تاریخ ابلاغ رأی است و این مهلت بسیار قطعی است. مؤدی مکلف است بخش مورد قبول مالیات را پرداخت کرده و تنها نسبت به مازاد آن اعتراض کند.
۴.۲. جنبه‌های کلیدی فرآیند
اعضای هیأت تجدیدنظر نمی‌توانند همان افرادی باشند که در هیأت بدوی همان پرونده حضور داشته‌اند. هیأت تجدیدنظر تنها به موارد و ادعاهایی رسیدگی می‌کند که در لایحه تجدیدنظرخواهی مطرح شده و کل پرونده را از ابتدا بازبینی نمی‌کند.
۴.۳. قطعیت آراء
رأی صادره از هیأت حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر، قطعی و لازم‌الاجرا است. این بدان معناست که سازمان امور مالیاتی می‌تواند بر اساس این رأی، اقدامات اجرایی برای وصول مالیات را آغاز کند.
۴.۴. هزینه تجدیدنظرخواهی
اگر اعتراض مؤدی در این مرحله (و هر مرحله بعدی) رد شود، جریمه‌ای معادل ۱٪ تفاوت میان مالیات قطعی‌شده و مالیات ابرازی مؤدی از وی اخذ خواهد شد. این جریمه به عنوان یک عامل بازدارنده در برابر اعتراضات بی‌اساس عمل می‌کند. این موضوع مؤدی را وادار به یک ارزیابی ریسک دقیق می‌کند: آیا استحکام پرونده و مدارک، ارزش ریسک پرداخت جریمه ۱٪ در صورت شکست را دارد؟ این عامل بازدارنده مالی، اهمیت داشتن یک پرونده قوی و مبتنی بر شواهد محکم را پیش از ورود به مرحله تجدیدنظر دوچندان می‌کند.
بخش ۵: مراجع عالی برای بازبینی آراء قطعی
پس از قطعی شدن رأی، دامنه اعتراض به شدت محدود شده و از اختلافات ماهوی به ایرادات قانونی و شکلی تغییر می‌یابد.
۵.۱. شورای عالی مالیاتی (ماده ۲۵۱)
-
مبنای شکایت: این شورا یک مرجع تجدیدنظر ماهوی نیست. شکایت در این مرجع تنها بر دو اساس امکان‌پذیر است:
-
عدم رعایت قوانین و مقررات موضوعه.
-
نقص رسیدگی (ایرادات شکلی در فرآیند دادرسی)..
-
-
مهلت: مهلت شکایت به این شورا دو ماه از تاریخ ابلاغ رأی قطعی هیأت است. این مهلت اخیراً از یک ماه به دو ماه افزایش یافته است.
-
ماهیت رسیدگی: شورا تنها به "رسیدگی شکلی" می‌پردازد؛ یعنی پرونده را از حیث ایرادات قانونی بررسی می‌کند و وارد ماهیت اختلاف و بررسی مجدد اسناد و مدارک نمی‌شود.
-
نتایج: اگر شورا شکایت را وارد بداند، رأی هیأت را نقض کرده و پرونده را برای رسیدگی مجدد به یک هیأت هم‌عرض (هیأت حل اختلاف دیگر) ارجاع می‌دهد. هیأت جدید مکلف به تبعیت از نظر شورا است. در غیر این صورت، شکایت رد شده و رأی قبلی تأیید می‌شود.
۵.۲. هیأت ویژه موضوع ماده ۲۵۱ مکرر
این یک راهکار فوق‌العاده برای مالیات‌های قطعی‌شده‌ای است که به طور آشکار "غیرعادلانه" هستند و در هیچ مرجع دیگری قابل طرح نیستند. مؤدی با ارائه دلایل و مدارک بسیار قوی، دادخواهی خود را به وزیر امور اقتصادی و دارایی تقدیم می‌کند و وزیر می‌تواند پرونده را به یک هیأت سه‌نفره منتخب خود برای رسیدگی مجدد ارجاع دهد. این ماده به عنوان یک "اصل انصاف" در نظام مالیاتی عمل می‌کند و برای شرایط استثنایی طراحی شده که در آن، با وجود طی شدن صحیح تمام مراحل قانونی، نتیجه نهایی به شکل بنیادین ناعادلانه است. اثبات این امر بسیار دشوار است و نیازمند ارائه مدارک جدید و محکمی است که در فرآیند عادی دادرسی در دسترس نبوده یا مورد توجه قرار نگرفته است.
۵.۳. دیوان عدالت اداری
این مرجع، آخرین راهکار قضایی است که اختلاف را از قوه مجریه (سازمان امور مالیاتی) به قوه قضائیه منتقل می‌کند.
-
مهلت: دادخواست باید ظرف سه ماه از تاریخ ابلاغ رأی قطعی اداری برای اشخاص مقیم ایران و شش ماه برای مقیمان خارج از کشور ثبت شود.
-
صلاحیت: دیوان پرونده را از منظر قانونی بودن و انطباق با مقررات بررسی می‌کند و صلاحیت دارد آراء صادره از تمام مراجع اداری، از جمله شورای عالی مالیاتی را نقض کند.
بخش ۶: موارد خاص و راهنمایی‌های تکمیلی
۶.۱. اعتراض به مالیات بر ارزش افزوده
اگرچه اصول کلی مشابه است، اعتراض به مالیات بر ارزش افزوده دارای ظرایف خاصی است. فرآیند اعتراض به برگ مطالبه مالیات بر ارزش افزوده نیز مسیری مشابه دادرسی مالیات‌های مستقیم را طی می‌کند و تا حد زیادی در چارچوب اصلی ادغام شده است.
۶.۲. شکایت از اقدامات اجرایی (ماده ۲۱۶)
این یک راهکار مشخص برای زمانی است که اداره امور مالیاتی اقدامات وصول (مانند توقیف حساب بانکی) را پیش از قطعی شدن مالیات آغاز کند. شکایت در هیأت حل اختلاف مالیاتی رسیدگی شده و هیأت می‌تواند رأی به بطلان اجرائیه و توقف عملیات وصول صادر کند.
۶.۳. اصول کلیدی برای موفقیت
-
رعایت مهلت‌ها: پایبندی به مهلت‌های قانونی مطلقاً غیرقابل چشم‌پوشی است.
-
مستندسازی: تمام اعتراضات و مکاتبات باید کتبی و مستند به مدارک باشد.
-
دقت و صراحت: اعتراضات کلی و مبهم بی‌اثر هستند. لایحه باید به صورت موردی، گزارش رسیدگی را نقد کند.
-
حفظ رویکرد حرفه‌ای: لحن رسمی و محترمانه در تمام مکاتبات و جلسات الزامی است.
-
استفاده از مشاوره تخصصی: پیچیدگی فرآیند دادرسی، اغلب استفاده از خدمات وکیل یا مشاور مالیاتی متخصص را ضروری می‌سازد.
بخش ۷: ضمائم: نمونه فرم‌ها و لوایح
این بخش، الگوهای عملی را بر اساس اصول و نمونه‌های یافت‌شده در منابع ارائه می‌دهد.
۷.۱. نمونه ساختار فرم استاندارد اعتراض مالیاتی
این فرم معمولاً شامل بخش‌های زیر است که باید با دقت تکمیل شوند:
-
مشخصات مؤدی: نام کامل شخص حقیقی یا حقوقی، شناسه ملی/شماره اقتصادی، نشانی و اطلاعات تماس.
-
مشخصات نماینده قانونی/وکیل: در صورت وجود.
-
موضوع اعتراض: مشخص کردن نوع برگه مورد اعتراض (برگ تشخیص، برگ مطالبه ارزش افزوده، رأی هیأت بدوی و...).
-
شماره و تاریخ برگه/رأی مورد اعتراض: شامل شماره، تاریخ صدور و تاریخ ابلاغ.
-
خلاصه اعتراض، دلایل و مستندات: بخش اصلی که در آن مؤدی باید به صورت خلاصه اما مستدل، دلایل مخالفت خود را بیان کند.
-
معرفی نماینده بند ۳ ماده ۲۴۴: انتخاب نماینده برای حضور در هیأت حل اختلاف.
-
امضای مؤدی/وکیل و تاریخ.
۷.۲. نمونه متن لایحه دفاعیه برای اعتراض به مالیات عملکرد
ریاست محترم امور مالیاتی... موضوع: اعتراض به برگ تشخیص مالیات عملکرد سال... به شماره...
با سلام و احترام، عطف به برگ تشخیص مالیات عملکرد سال... به شماره... مورخ... که در تاریخ... به اینجانب/این شرکت ابلاغ گردیده است، و با عنایت به مفاد ماده ۲۳۷ قانون مالیات‌های مستقیم مبنی بر لزوم اتکای برگ تشخیص به مدارک و دلایل کافی، مراتب اعتراض خود را به شرح زیر اعلام و تقاضای رسیدگی مجدد دارد:
۱. در خصوص عدم پذیرش بخشی از هزینه‌های استهلاک: گروه رسیدگی محترم، هزینه استهلاک ماشین‌آلات تولیدی به مبلغ... ریال را به دلیل... نپذیرفته‌اند. این در حالی است که مطابق جدول استهلاکات موضوع ماده ۱۴۹ ق.م.م و اسناد خرید و بهره‌برداری پیوست (پیوست شماره ۱)، استهلاک مذکور به صورت صحیح محاسبه و اعمال شده است.
۲. در خصوص درآمد کتمان‌شده ناشی از تراکنش‌های بانکی: مبلغ... ریال از تراکنش‌های واریزی به حساب بانکی شرکت به عنوان درآمد کتمان‌شده منظور گردیده است. مستنداً به قراردادها و صورت‌جلسات پیوست (پیوست شماره ۲)، این مبالغ مربوط به تسویه حساب با شرکای تجاری/بازپرداخت وام بوده و ماهیت درآمدی نداشته است.
لذا با توجه به موارد فوق و اسناد و مدارک ضمیمه‌شده، خواهشمند است دستور فرمایید ضمن بررسی مجدد، نسبت به تعدیل و اصلاح برگ تشخیص صادره اقدام مقتضی صورت پذیرد.
با تشکر [نام و امضای مؤدی]
۷.۳. نمونه متن لایحه دفاعیه برای اعتراض به مالیات بر ارزش افزوده
ریاست محترم اداره کل امور مالیات بر ارزش افزوده استان... موضوع: اعتراض به برگ مطالبه مالیات و عوارض ارزش افزوده دوره... سال... به شماره...
با سلام و احترام، در خصوص برگ مطالبه شماره... مورخ...، موارد زیر را به استحضار می‌رساند:
۱. اعمال مالیات بر کالاهای معاف: گروه رسیدگی برای صورت‌حساب شماره... به مبلغ... ریال، مالیات و عوارض ارزش افزوده محاسبه نموده‌اند. در حالی که کالای موضوع این صورت‌حساب، مطابق بند... ماده ۹ قانون مالیات بر ارزش افزوده، از پرداخت این مالیات معاف می‌باشد. مستندات مربوط به ماهیت کالا به پیوست تقدیم می‌گردد (پیوست شماره ۱).
۲. عدم پذیرش اعتبار مالیاتی: اعتبار مالیاتی مربوط به فاکتور خرید شماره... از شرکت... به دلیل... مورد پذیرش قرار نگرفته است. ضمن ارائه گواهی ثبت‌نام طرف معامله در نظام ارزش افزوده و تأییدیه صحت معامله (پیوست شماره ۲)، تقاضا می‌شود نسبت به پذیرش اعتبار مذکور تجدیدنظر صورت گیرد.
خواهشمند است با عنایت به موارد فوق، دستور رسیدگی مجدد و اصلاح برگ مطالبه صادره را صادر فرمایید.
با تشکر [نام و امضای مؤدی]
۷.۴. نمونه متن درخواست تجدیدنظر از رأی هیأت حل اختلاف بدوی
دبیرخانه محترم هیأت‌های حل اختلاف مالیاتی تجدیدنظر موضوع: اعتراض به رأی شماره... هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی
با سلام و احترام، اینجانب/این شرکت، نسبت به رأی شماره... مورخ... صادره از هیأت حل اختلاف مالیاتی بدوی که در تاریخ... ابلاغ گردیده است، معترض بوده و در مهلت قانونی ۲۰ روزه، درخواست تجدیدنظرخواهی خود را اعلام می‌دارم. دلایل اعتراض به شرح زیر است:
۱. عدم توجه هیأت محترم بدوی به اسناد ارائه شده: در جلسه رسیدگی، اسناد مربوط به هزینه‌های واقعی شرکت (پیوست لایحه بدوی) ارائه گردید، اما در رأی صادره، بدون ارائه استدلال کافی، این اسناد نادیده گرفته شده و درآمد مشمول مالیات بر مبنای علی‌الرأس تعیین گردیده است که این امر مغایر با مفاد ماده ۹۷ ق.م.م است.
۲. تفسیر نادرست از قوانین: هیأت محترم بدوی در بخش... رأی، با استناد به بخشنامه...، معافیت مالیاتی این شرکت را نادیده گرفته‌اند، در حالی که طبق قانون...، فعالیت این شرکت مشمول معافیت مذکور می‌باشد.
لذا با توجه به موارد فوق، تقاضای نقض رأی صادره و رسیدگی مجدد در آن هیأت محترم را دارم.
با تشکر [نام و امضای مؤدی]
